事業承継税制の拡充、一般社団法人関係について。
平成３０年度税制改正大綱のうち、事業承継税制の部分の緩和はひときわ目をひきます。
～大綱より抜粋～
2）事業承継税制の拡充
中小企業経営者の年齢分布のピークが60歳台半ばとなり、高齢化が急速に進展する中で、日本経済の基盤である中小企業の円滑な世代交代を通じた生産性向上は、待ったなしの課題となっている。こうした中で、事業承継税制について、10年間の特例措置として、各種要件の緩和を含む抜本的な拡充を行う。
具体的には、施行日後５年以内に承継計画を作成して贈与・相続による事業承継を行う場合、①猶予対象の株式の制限（発行済議決権株式総数の３分の２）を撤廃し、納税猶予割合80％を100％に引き上げることにより、贈与・相続時の納税負担が生じない制度とし、②雇用確保要件を弾力化するとともに、③２名又は３名の後継者に対する贈与・相続に対象を拡大し、④経営環境の変化に対応した減免制度を創設して将来の税負担に対する不安に対応する等の特例措置を講ずる。こうした特例措置を講じるに当たっては、租税回避が助長されないよう、制度面・運用面で必要な対応を行う。
中小企業の事業承継の問題に対応するには、こうした税制措置だけでなく、予算措置も含めた総合的な支援を行うことが必要である。この中で、中小企業の後継者難については、後継者のマッチングなどを支援し、あわせて、関係省庁において経営者の個人保証の適正化に向けた検討を行っていかなければならない。
１ 事業承継税制の特例の創設等
（1）非上場株式等に係る贈与税・相続税の納税猶予の特例制度を次のとおり創設する。
① 特例後継者（仮称）が、特例認定承継会社（仮称）の代表権を有していた者から、贈与又は相続若しくは遺贈（以下１において「贈与等」という。）により当該特例認定承継会社の非上場株式を取得した場合には、その取得した全ての非上場株式に係る課税価格に対応する贈与税又は相続税の全額について、その特例後継者の死亡の日等までその納税を猶予する。
（注１）上記の「特例後継者」とは、特例認定承継会社の特例承継計画（仮称）に記載された当該特例認定承継会社の代表権を有する後継者（同族関係者と合わせて当該特例認定承継会社の総議決権数の過半数を有する者に限る。）であって、当該同族関係者のうち、当該特例認定承継会社の議決権を最も多く有する者（当該特例承継計画に記載された当該後継者が２名又は３名以上の場合には、当該議決権数において、それぞれ上位２名又は３名の者（当該総議決権数の10％以上を有する者に限る。））をいう。
（注２）上記の「特例認定承継会社」とは、平成30年４月１日から平成35年３月31日までの間に特例承継計画を都道府県に提出した会社であって、中小企業における経営の承継の円滑化に関する法律第12条第１項の認定を受けたものをいう。
（注３）上記の「特例承継計画」とは、認定経営革新等支援機関の指導及び助言を受けた特例認定承継会社が作成した計画であって、当該特例認定承継会社の後継者、承継時までの経営見通し等が記載されたものをいう。
② 特例後継者が特例認定承継会社の代表者以外の者から贈与等により取得する特例認定承継会社の非上場株式についても、特例承継期間（仮称）（５年）内に当該贈与等に係る申告書の提出期限が到来するものに限り、本特例の対象とする。
③ 現行の事業承継税制における雇用確保要件を満たさない場合であっても、納税猶予の期限は確定しない。ただし、この場合には、その満たせない理由を記載した書類（認定経営革新等支援機関の意見が記載されているものに限る。）を都道府県に提出しなければならない。なお、その理由が、経営状況の悪化である場合又は正当なものと認められない場合には、特例認定承継会社は、認定経営革新等支援機関から指導及び助言を受けて、当該書類にその内容を記載しなければならない。
④ 経営環境の変化を示す一定の要件を満たす場合において、特例承継期間経過後に、特例認定承継会社の非上場株式の譲渡をするとき、特例認定承継会社が合併により消滅するとき、特例認定承継会社が解散をするとき等には、次のとおり納税猶予税額を免除する。
イ 特例認定承継会社に係る非上場株式の譲渡若しくは合併の対価の額（当該譲渡又は合併の時の相続税評価額の50％に相当する額を下限とする。）又は解散の時における特例認定承継会社の非上場株式の相続税評価額を基に再計算した贈与税額等と譲渡等の前５年間に特例後継者及びその同族関係者に対して支払われた配当及び過大役員給与等に相当する額（以下「直前配当等の額」という。）との合計額（合併の対価として交付された吸収合併存続会社等の株式の価額に対応する贈与税額等を除いた額とし、当初の納税猶予税額を上限とする。）を納付することとし、当該再計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額が当初の納税猶予税額を下回る場合には、その差額を免除する。
ロ 特例認定承継会社の非上場株式の譲渡をする場合又は特例認定承継会社が合併により消滅する場合（当該譲渡又は合併の対価の額が当該譲渡又は合併の時の相続税評価額の50％に相当する額を下回る場合に限る。）において、下記ハの適用を受けようとするときには、上記イの再計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額については、担保の提供を条件に、上記イにかかわらず、その納税を猶予する。
ハ 上記ロの場合において、上記ロの譲渡又は合併後２年を経過する日において、譲渡後の特例認定承継会社又は吸収合併存続会社等の事業が継続しており、かつ、これらの会社において特例認定承継会社の譲渡又は合併時の従業員の半数以上の者が雇用されているときには、実際の譲渡又は合併の対価の額を基に再々計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額（合併の対価として交付された吸収合併存続会社等の株式の価額に対応する贈与税額等を除く。）を納付することとし、当該再々計算した贈与税額等と直前配当等の額との合計額が上記ロにより納税が猶予されている額を下回る場合には、その差額を免除する。
（注４）上記の「経営環境の変化を示す一定の要件を満たす場合」とは、次のいずれか（特例認定承継会社が解散をした場合にあっては、ホを除く。）に該当する場合をいう。
イ 直前の事業年度終了の日以前３年間のうち２年以上、特例認定承継会社が赤字である場合
ロ 直前の事業年度終了の日以前３年間のうち２年以上、特例認定承継会社の売上高が、その年の前年の売上高に比して減少している場合
ハ 直前の事業年度終了の日における特例認定承継会社の有利子負債の額が、その日の属する事業年度の売上高の６月分に相当する額以上である場合
ニ 特例認定承継会社の事業が属する業種に係る上場会社の株価（直前の事業年度終了の日以前１年間の平均）が、その前年１年間の平均より下落している場合
ホ 特例後継者が特例認定承継会社における経営を継続しない特段の理由があるときただし、特例認定承継会社の非上場株式の譲渡等が直前の事業年度終了の日から６月以内に行われたときは上記イからハまでについて、当該譲渡等が同日後１年以内に行われたときは上記ニについて、それぞれ「直前の事業年度終了の日」を「直前の事業年度終了の日の１年前の日」とした場合にそれぞれに該当するときについても、「経営環境の変化を示す一定の要件を満たす場合」に該当するものとする。
⑤ 特例後継者が贈与者の推定相続人以外の者（その年１月１日において20歳以上である者に限る。）であり、かつ、その贈与者が同日において60歳以上の者である場合には、相続時精算課税の適用を受けることができることとする。
⑥ その他の要件等は、現行の事業承継税制と同様とする。
（2）現行の事業承継税制についても、上記（1）②と同様に、複数の贈与者からの贈与等を対象とする。
（3）その他所要の措置を講ずる。
（注）上記の改正は、平成30年１月１日から平成39年12月31日までの間に贈与等により取得する財産に係る贈与税又は相続税について適用する。
このように、中小企業の事業承継が今までよりずっと行いやすくなるように思います。
特に株式の移動については、本当に数字上だけでの負担が重すぎる傾向にあるので、このように１００％猶予になるのはとても理にかなっているかと。
（国もそれだけ中小企業の事業承継の進まなさと、できない＝廃業、という流れへの歯止めの必要性が重要だと考えてくれたのだろう。）
雇用確保要件の弾力化も、ネックとなっていた事項なので本当にかゆいところまで手を届かせてくれたと思うので、今回の改正では正直一番の目玉ではないでしょうか。
もう一つ一般社団法人について
～大綱より～
２ 一般社団法人等に関する相続税・贈与税の見直し
（1）一般社団法人等に対して贈与等があった場合の贈与税等の課税の見直し個人から一般社団法人又は一般財団法人（公益社団法人等、非営利型法人その他一定の法人を除く。以下「一般社団法人等」という。）に対して財産の贈与等があった場合の贈与税等の課税については、贈与税等の負担が不当に減少する結果とならないものとされる現行の要件（役員等に占める親族等の割合が３分の１以下である旨の定款の定めがあること等）のうちいずれかを満たさない場合に贈与税等が課税されることとし、規定を明確化する。
（注）上記の改正は、平成30年４月１日以後に贈与又は遺贈により取得する財産に係る贈与税又は相続税について適用する。
（2）特定の一般社団法人等に対する相続税の課税
① 特定一般社団法人等の役員（理事に限る。以下同じ。）である者（相続開始前５年以内のいずれかの時において特定一般社団法人等の役員であった者を含む。）が死亡した場合には、当該特定一般社団法人等が、当該特定一般社団法人等の純資産額をその死亡の時における同族役員（被相続人を含む。）の数で除して計算した金額に相当する金額を当該被相続人から遺贈により取得したものとみなして、当該特定一般社団法人等に相続税を課税することとする。
② ①により特定一般社団法人等に相続税が課税される場合には、その相続税の額から、贈与等により取得した財産について既に当該特定一般社団法人等に課税された贈与税等の額を控除する。
③ その他所要の措置を講ずる。
（注１）上記の「特定一般社団法人等」とは、次に掲げる要件のいずれかを満たす一般社団法人等をいう。
① 相続開始の直前における同族役員数の総役員数に占める割合が２分の１を超えること。
② 相続開始前５年以内において、同族役員数の総役員数に占める割合が２分の１を超える期間の合計が３年以上であること。
（注２）上記の「同族役員」とは、一般社団法人等の理事のうち、被相続人、その配偶者又は３親等内の親族その他当該被相続人と特殊の関係がある者（被相続人が会社役員となっている会社の従業員等）をいう。
（注３）上記の改正は、平成30年４月１日以後の一般社団法人等の役員の死亡に係る相続税について適用する。ただし、同日前に設立された一般社団法人等については、平成33年４月１日以後の当該一般社団法人等の役員の死亡に係る相続税について適用し、平成30年３月31日以前の期間は上記（注１）②の２分の１を超える期間に該当しないものとする。
ここはやはり規制がはいる余地ありとの予想通りですが、すでに設立されたものへは若干の配慮がされましたが、当初の予定通りとはいかなくはなってしまうと思います。
今回の大綱では、やはり個人の所得税の増税部分に目がいきがちですが、それ以上に事業承継の部分については大きな部分かと感じています。
しかし、所得税については、やはり今回限りというわけではなく、これからどんどん増税を受ける所得範囲が広がっていく傾向になっていかざるをえない印象をうけます。
平成32年～は毎年のようにお給料等から引かれる所得税等については、変化していくかもしれませんので、注視していくべきかと思います。
（個人的ですが、個人事業者（私のような）については、青色申告特別控除額（現行６５万円）がこれまた１０万円減ることになりそうですが、帳簿等の電子保存又は電子申告で確定申告書等を提出期限までに提出、を要件に現状と同じ額の控除が受けれるというような改正も盛り込まれています。
大法人については、電子申告が義務化され、とりあえず帳簿等の電子保存も優遇が個人事業者のほうではじまり、将来的に電子保存も義務化。となるのかと想像せずにいられませんね…。
中小企業等にとっては、消費税増税とともに事務負担の増加との闘いがまっていそうです。）
川崎生まれ・川崎育ちの税理士、濱村純也です。
川崎周辺(もちろんそれ以外でも）での
創業支援・借入等資金調達支援・税務相談等
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